垃圾焚燒發電企業成本管控存在的問題及對策分析

目前城市生活垃圾處理主要有填埋和焚燒兩種處理方式。由于填埋方式占地面積大垃圾滲濾液有可能產生二次污染后期運營維護成本高因而使垃圾焚燒逐步成為我國垃圾處理的首選方式。焚燒垃圾過程中產生過熱蒸汽通過汽輪發電機發電同時可以利用余熱對外供熱實現生活垃圾無害化、減量化和資源化處理。垃圾焚燒發電是典型的政策驅動型產業2012年以來在國家相關政策鼓勵下我國出現了垃圾焚燒發電項目投建潮垃圾焚燒處理能力逐年提高。在快速發展的同時我國垃圾焚燒發電行業也存在低價不良競爭監管不到位管理能力不足的問題。垃圾焚燒發電企業收益要兼顧社會效益與經濟效益，紅外測溫儀因此垃圾焚燒發電企業的成本管理重點也與常規發電企業有所區別。未來我國垃圾焚燒發電行業依然具有良好的成本空間但是為了提高企業經濟效益增強企業的競爭能力仍需在成本控制上下功夫。

一、垃圾焚燒發電企業成本項目

垃圾焚燒發電企業通過焚燒方式對生活垃圾進行無害化、減量化和資源化處理同時焚燒垃圾過程中產生過熱蒸汽通過汽輪發電機發電。垃圾焚燒系統由垃圾接收系統、燃燒系統、煙氣凈化系統、汽輪發電系統、水處理系統和其它系統組成。主要成本項目如下：

（1）燃料動力費

燃料費主要是指垃圾焚燒爐啟爐、停爐、輔助燃燒時使用的燃料如天然氣、柴油等。動力費是指為保證生產運行而購入的能源介質包括生活用水、生產用水、外購電等。

（2）環保費用

指垃圾焚燒發電過程中為各項污染物達標排放而支付的處理費用。具體包括：

1.污水處理費

污水處理費指垃圾處理過程中產生的滲濾液、濃縮液等污水處理費用。包括使用的化學制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護費及其他費。如：鹽酸、硫酸、阻垢劑、絮凝劑、還原劑、清洗劑等化學試劑設備維修更換的備品備件定期檢修費用。

2.煙氣凈化系統產生的費用

煙氣凈化系統產生的費用為煙氣凈化系統運行費用。包括使用的化學制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護費及其他費。如：尿素、消石灰、活性炭等化學試劑;除塵用布袋設備維修更換的備品備件定期檢修費用。

3.進行無害化處理發生的費用

垃圾焚燒過程中產生的飛灰、爐渣、污泥及自行進行無害化處理發生的費用包括系統維護費處理過程中消耗的材料、備件、化學制劑及其他費用。環保費用中不含環保稅主要是新下發的《關于明確環境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》內容明確依法設立的生活垃圾焚燒發電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠屬于生活垃圾集中處理場所其排放應稅污染物不超過國家和地方規定的排放標準的依法予以免征環境保護稅。

（3）人員費用

人員費用指為生產和管理垃圾焚燒企業人員支付的職工薪酬包括工資、獎金、工會經費、教育經費、福利費、各類保險和住房公積金、勞動保護費等。

（4）折舊費用

折舊費用指企業生產經營固定資產在使用過程中因磨損而轉移到產品成本中去的那部分價值。

（5）融資費用

融資費用主要是垃圾焚燒項目建設時從金融機構或非金融機構貸款取得項目建設資金貸款或經營生產過程中的流動資金貸款形成的利息支出。

（6）其他費用

其他費用指垃圾焚燒企業為處置垃圾而發生的各項間接費用。包括：固定資產折舊費、租賃費、備件費、機物料消耗、檢修修理費、運行維護費、辦公費、運輸費、勞務費、試驗檢驗費等。

二、垃圾焚燒發電企業成本特點分析

（1）無償使用原料

垃圾焚燒發電企業生產過程中的原料就是生活垃圾它通常有兩種供應方式一種是由當地環衛部門負責收運企業負責處置;另一種是企業自行負責收運、處置。無論采用哪種形式目前生活垃圾都是無償提供的政府尚未向企業收取費用。因此垃圾焚燒發電企業不能通過使用降低原料采購成本手段進行成本管控。未來垃圾處置能力過盛時可能出現原料荒如果政府有償供應生活垃圾反而會增加企業生產成本。

（2）很少使用作業成本法核算

從2012年開始國家逐漸從垃圾焚燒發電選址、排放標準、電價上網、電價補貼等方面做了相應的規范。但是由于垃圾焚燒發電項目通常在項目運營前就明確了垃圾補貼費政府為了保證正常運營也不允許項目從事其它經營活動造成項目收入相對穩定業務比較單一因此垃圾焚燒發電企業基本都是簡單的成本費用統計很少使用作業成本法核算。

（3）環保成本占比較高

由于我國垃圾沒有實現分類收集大多數生活垃圾含水率高、熱值低垃圾焚燒發電過程中會有煙氣排放需要處置滲濾液、飛灰等各類污染物。一些缺乏社會責任的企業往往不嚴格遵守國家有關標準與要求造成居民投訴頻繁環境違法率高飛灰問題嚴重超標排放突出進一步刺激放大了“鄰避效應”。垃圾焚燒發電行業面臨較大的環保壓力為了保持與周邊的良好關系垃圾焚燒發電項目通常執行環保標準大幅度低于國家標準且需要不斷技術環保技改造成項目投資增加。雖然尿素、氫氧化鈣等物料消耗占總成本比例不高但是飛灰、滲濾液等各項污染物處置成本大幅增加。

（4）精細化管理有助于補貼價格測算

垃圾焚燒項目運行期長達20年甚至30年。政府在項目招標時通常結合每噸垃圾發電量、上網電價、經營成本以及折現率（投資者要求投資回報率）情況對垃圾補貼費進行定價定價后在一定期間內執行由于項目的準公共性招投標雙方基于對投資回報率認可因此項目運營垃圾補貼費的動態調整主要考慮每噸垃圾焚燒發電量上網電價和經營成本三個因素�？傮w上看由于每噸垃圾焚燒發電量和上網電價在一定期間內相對固定且不可控因此經營成本是垃圾焚燒企業垃圾補貼費定價和調整的主要因素成本管理精細化十分重要。為了保證垃圾處理費支出的合理性政府部門也在開展垃圾處理成本調研工作力求真實、全面取得成本數據為支出提供有力支撐。

三、垃圾焚燒企業成本管控存在的問題

成本管控環節包括成本預測、決策、計劃、控制、核算和分析等環節其中成本的預測、決策和計劃為成本控制提供了依據。成本控制既要保證成本目標的實現同時還要滲透到成本預測、決策和計劃之中。大多數垃圾焚燒發電企業成本管控都是采用預算為導向的成本管理模式即通過制定年度預算分解技術經濟指標、生產性費用、管理性費用執行過程中分析查找存在的問題督促相關部門完成成本控制目標確保年度經營目標的實現。但是在實際經營生產過程中成本管控方面常存在以下問題：

（1）預算定額指標、全面預算管理實施困難

2017年北京市城市管理委員會和北京市財政局共同編制了《北京市環境衛生作業定額》其中垃圾處理費用計算內容包括人工費、物料費、工藝費、維修費、管理費、折舊費、安全生產費、利潤總額和其他費用之和每項都制定了定額或相應的計算方法。目前北京市城市管理委已要求各級部門將定額作為服務、作業、預算等方面的參考依據并依據定額編制部門預算、支出財政資金、明確設施支出費用設施實際支出費用不得低于成本測算費用的80%。但是《北京市環境衛生作業定額》中的費用定額標準只是對應普遍標準很難直接套用在某個垃圾焚燒企業上。部分垃圾焚燒企業也開展了行業對標活動但是由于工藝流程、設備規格、生產能力各不相同同行業成本對標很困難基本是本集團內部對標。因此預算定額制定通常是根據本單位歷史水平或集團公司要求制定管理標準造成成本管理中一些長期隱蔽問題無法暴露很難改進成本管理。

（2）信息化、精細化成本管理程度不足

垃圾發電企業工序一般有焚燒垃圾、發電部分企業還有供熱工序。但是由于垃圾焚燒發電企業一般都是特許經營項目項目取得之初就確定了垃圾處理補貼費價格同時政府不允許從事其它經營活動因此垃圾焚燒企業通常按一級成本項目進行成本管理將所有成本都劃為垃圾處理成本不再單獨核算垃圾處理、電、供熱等某個產品工序成本不能清晰表現出垃圾處理勞務和電、熱產品等副產品之間的關系精細成本管理程度不足。

（3）成本管控難度大

垃圾發電企業社會責任非常重要很多情況下成本管理要讓步于社會責任日常運行中更多地強調穩定運行盡可能幫助政府解決垃圾處置問題而不能考慮成本支出。特別是目前環保標準日趨嚴格政府監管要求部分污染物處置需要的化學品使用量不能低于限定標準使企業可變成本降低控制困難;同時企業需要投入大量資金對現有設施改造設備檢修周期縮短飛灰等危險廢棄物處置成本升高、廢水零排放、降低“鄰避效應”等都使企業成本大幅升高且支出增加最多的是固定成本或隱形成本成本管控難度大。

四、垃圾焚燒企業成本管控存在問題的對策建議

（1）深入推進全面預算管理持續開展行業對標降低成本費用

全面預算管理是成本管控的基礎成本管控的實施必須依靠全面預算管理。焚燒發電生產過程中應對每一個成本要素進行分解并細化到每一環節可以將全面預算管理和成本控制有機結合起來。加強行業聯系通過全面面向國內外一流企業和相關領域著力分析與標桿企業在人力成本、費用水平、管理能力、發展規劃等方面存在的差距積極制訂切實可行的改進措施和提升方案降低成本費用。全面預算管理過程和行業對標過程中合理制定定額消耗。定額制定應以技術測定法和統計分析法為主經驗估算法為輔。內容主要包括消耗定額、人員定額、費用定額設備定額技術經濟指標定額等內容。定額應定期進行修訂使其保持先進合理水平。

（2）加強信息化建設保證成本計算數據的準確性

基礎不牢地動山搖。要進一步完善經營生產需要的各類計量裝置和相關系統如汽車衡、電量計量表、流量計等確保垃圾處理量、供電量、物資進出和消耗都嚴格按照規定程序進行計量驗收。各種計量設備、工具和儀表應指定專職機構或專人定期進行校正和維修，風速儀保證數據的真實性、準確性。同時各部門按照職責分工對生產經營活動建立有關運行統計記錄包括稱重計量記錄、運行管理記錄、設施日常運行過程中的各項參數指標數據如滲瀝液處理數據等做到及時、準確、系統、完整地反映投入和產出定期分析匯總不得存在數據虛、假、錯、漏現象。

（3）實行細化多層次、多元化的成本核算

垃圾焚燒發電企業以垃圾焚燒發電量、垃圾處置服務為最終產品核算對象。同時依據成本管理要求可以細化多層次、多元化的產品成本核算對象。例如將污水處理工序、煙氣凈化工序作為成本核算對象多層次又可按污水處理班組以滲濾液處理、濃縮液處理分別作為成本核算對象。不采用單一的垃圾處理發電成本測算而是細化到工序中。

（4）合理平衡經濟效益和社會效益構建基于價值鏈的成本管理

企業構建基于價值鏈的成本管理價值鏈分析從內部管理擴大到全流程管理包括項目設計、建設、運行等全流程成本經過在價值鏈上的分攤后用于比較各價值活動的成本的分布通過砍掉價值鏈中的那些低效率的和不增加價值的工作達到降低成本的目的。

五、結論

垃圾焚燒屬重資產行業獨特的公益屬性決定了項目收益水平有明顯天花板。只有不斷提升管理水平才能克服政策邊際、環境邊際、成本邊際與收益邊際帶來的挑戰。目前我國垃圾焚燒發電企業在成本管理上還存在一些問題企業應根據自身情況積極采取對策建立完善的成本管理體系。首先全面預算管理是成本管控的基礎企業生產過程中細化到每一環節將全面預算管理和成本控制有機的結合起來。其次，超聲波探傷儀進一步完善經營生產需要的各類計量裝置和相關系統。最后依據成本管理要求可以細化多層次、多元化的產品成本核算對象構建基于價值鏈的成本管理價值鏈分析從內部管理擴大到全流程管理。同時企業將成本管理與經營生產有機的結合起來推動全員參與成本管理真正實現成本管理和控制目標。